礦業(yè)資源稅

　　(一)一般規(guī)定

　　資源稅的納稅人為在中國境內開采應稅礦產品和生產鹽的企業(yè)、單位和個人。獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。資源稅為地方稅。

　　資源稅分產品類別從量定額計征，計算公式為：

　　應納稅額=課稅數量x單位稅額

　　單位稅額實行等級幅度稅額標準。具體適用的稅額，根據納稅人所開采或者生產應稅產品的資源狀況，在規(guī)定的稅額幅度內確定。

　　(二)礦業(yè)資源稅主要減免優(yōu)惠

　　1.有下列情形之一的，減征或免征資源稅

　　(1)開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅;

　　(2)納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因受到重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅;

　　(3)國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。

　　2.自1994年1月1日起，對獨立礦山應納的鐵礦石資源稅減征40%按規(guī)定稅額標準的60%征收。

　　3.自1996年7月1日起，冶金獨立鐵礦山應繳納的鐵礦石資源稅額，在減征40%征收。

　　4.自1996年7月1日起，對有色金屬礦的資源稅減征30%，即按規(guī)定稅額標準的70%征收。

　　5.中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣，暫不征收資源稅。

　　礦業(yè)增值稅

　　(一)一般規(guī)定

　　1.在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　2.一般納稅人適用的稅率主要有兩檔，即17%和13%，其應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額;

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

　　3.小規(guī)模納稅人的征收率為6%計算應納稅額時不得抵扣進項稅額，其計算公式為：

　　應納稅額=銷售額x征收率

　　4.納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和適用的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。計稅價格和應納稅額計算公式為：

　　計稅價格=關稅完稅價格十關稅+消費稅

　　應納稅額=計稅價格x征收率

　　5.納稅人出口貨物，稅率為零，國務院另有規(guī)定的除外。

　　(二)主要減免優(yōu)惠

　　1.下列項目免征增值稅

　　(1)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;

　　(2)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;

　　(3)來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備;

　　(4)銷售自己使用過的物品。

　　2.從1994年5月12日起，金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品增值稅稅率由17%調整為13%。

　　3.中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%在計征增值稅時，不抵扣進項稅額。原油、天然氣出口時，不予退稅。

　　4.免征黃金生產環(huán)節(jié)的增值稅，銷售環(huán)節(jié)即征即退，即黃金免繳增值稅，其他稅種(以增值稅為稅基的稅種，如教育費附加、城市建設維護稅等)相應免繳。

　　礦業(yè)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

　　(一)一般規(guī)定

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人包括兩類：①外商投資企業(yè)，包括中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)和外資企業(yè)。外商投資企業(yè)總機構設在中國境內，就來源于中國境內、境外的全部所得納稅。②外國企業(yè)，包括在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖然沒有設立機構、場所，而有來源于中國境內所得的外國公司、企業(yè)和其他經濟組織。外國企業(yè)僅就其來源于中國境內的所得納稅。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅采用比例稅率。企業(yè)所得稅按照應納稅所得額的30%計算，地方所得稅按照應納稅所得額的3%計算，兩者合計為33%。外國企業(yè)沒有在中國境內設立機構、場所，取得來源于中國境內的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，按應納稅所得額的20%計算。

　　(二)主要減免優(yōu)惠

　　1.設在經濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經濟特區(qū)設立機構、場所從事生產經營的外國企業(yè)和設在經濟技術開發(fā)區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2.設在沿海經濟開放區(qū)和經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　3.對生產性外商投資企業(yè)，經營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第1—2年免征企業(yè)所得稅，第3—5年減半征收?業(yè)所得稅，但屬于石油、天然氣、稀有金屬、責金屬等資源開采項目的除外。

　　4.外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)所得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經營期限不少于5年的，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%的稅款。

　　5.外商投資企業(yè)來源于中國境內的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予匯總納稅時，從其應納稅款中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照中國法律計算的應納稅款。